上市公司财务舞弊问题及对策
【摘要】近年来，国内外上市公司频繁爆发出舞弊事件，例如上海药业旗下新亚药业、新先锋药业的整合，万福生科，绿大地等，这一系列的事件使得上市公司财务舞弊已经成为全球经济发展的严重阻碍。财务舞弊的一再产生，充分表露了资本市场诚信的缺失，社会信誉风险严重，从而致使全面市场低迷，继而又发生财务舞弊，造成一个恶性循环。上市公司的财务舞弊不仅损害了中小股东的利益，也抹黑了我国证券市场的形象。假如对这一现象不严加打击，势必影响我国资本市场持续稳定的发展，对我国资本市场的运行机制会构成一个“毒瘤”。本文阐述上市公司财务舞弊的背景及相关理论的基础上，深入分析上市公司财务舞弊的动因，并从实际出发，提出应对财务舞弊的相关对策，对上市公司财务舞弊的识别和治理有着一定的参考价值。
【关键词】 上市公司 财务舞弊 治理对策
一、引言
（一）研究背景及意义
自从世界上第一次公开发行股票公司出现以来，就存在一个较为常见的问题，即财务舞弊。在21世纪初，美国“安然公司破产案”震惊世界，之后接二连三曝出通信、施乐、安信达等世界知名大公司的财务舞弊。这一系列事件严重损坏了资本市场的信誉，严重威胁着世界经济的发展。
我国证券市场自成立以来已经取得了飞速发展，更加重视会计信息的质量，但从现实状况来看，同样被财务舞弊现象所困扰。尤其在近些年，我国资本市场不断出现大股东欺诈中小股东、大股东私自挪用公司的资金、上市公司虚假陈述及市场随意操纵等严重违法乱纪行为。原野公司在上世纪90年代初打响了第一炮的财务舞弊，自此以后之前伪装的看似完美的骗局、谎言都陆续被揭穿。2000年郑百文、猴王股份、黎明股份案件的余震还未完全消除，2001年又曝出麦科特案，银广夏风暴更曾一度将财务舞弊推向高潮，之后金路公司、桂林集琦、ST华南、西安圣方等上市公司的丑闻暴露，对国民经济的正常运转造成极坏影响。直到2006年，华源制药、天颐科技，金花股份等上市公司财务舞弊被证实，财务舞弊现象也变得越来越激烈。给国民经济的正常运行、资本市场的正常发展、相关利益者的收益，带来极其恶劣的影响。
因此,对财务舞弊问题进行深入的研究、预防和治理，对国家公信力的维护，对保护资本市场的稳定发展，对企业经济效益的提高，对提高财务信息的透明度，对维护广大投资者的利益，均起至关重要的作用。要想阻止财务舞弊问题对上市公司的侵蚀，既要对其常用的手段进行研究，又要能准确辨识财务舞弊的行为，遏制其投机取巧的行径，还要深入的分析其财务舞弊的动机，采取有效措施将财务舞弊的可能性减到最低。希望本文的内容能对改变财务舞弊的现状和原因分析的研究尽一份力量，能提醒人们对财务舞弊的手段和治理方法基于更多地关注，促进经济稳定发展，更好的凝神聚气，强固国家的根基。
（二）国内外文献综述
财务舞弊在企业管理中占极其重要的地位，不管是国内还是国外，学者们一直在进行深入研究，也形成了大量可以借鉴的理论成果。我国对财务舞弊的研究相对于国外要晚 ，但由于我国与国外的不同国情和经济体制，我们决不能完全照搬国外的研究结果。必须依据我国学者的研究，结合我国的法律环境和经济环境，适当选择加以运用。
1. 国外文献综述
国外财务舞弊研究比较早，在学者们的认真钻研中，发现了许多有价值的成果。通过对财务舞弊动因方面的研究，国外学者提出了会计舞弊风险因子理论及二因素理论、三因素理论、四因素理论，这些理论是在不断探索的过程中，通过学习和创新发现的，是财务舞弊研究的核心。通过对在财务舞弊治理方面的研究，研究者得出以下的结论：改善公司股权结构是财务舞弊治理的基础，同时要降低企业中外部董事占公司董事总数的比例，不断加强和完善企业的控制、监督系统，通过引入战略投资者的方式，降低第一大股东成为公司控股股东的可能性；COSO在《内部控制—整体框架》中建议审计师们从以下几方面发现财务报告舞弊：对于考察财务报告以外的因素和事实、虚弱的董事会及缺乏经验的审计委员都要给予高度重视。通过对财务舞弊识别方面的研究，学者提出重点要分析清楚财务舞弊发生的预兆，这些征兆是由浅入深的演变，一开始表现在大幅度提升的非正常负债、高额的难以收回的应收账款、突然下滑的经济业绩等方面，接着发现企业中外部董事占公司董事总数越多，财务舞弊现象越严重，最后通过对出现财务舞弊行为的公司和正常经营的公司作比较，发现了能较为准确的识别财务舞弊行为的模型，那就是比较两种公司的销售收入增长比例、销售收入毛利润比率、应收账款比率、资产质量比率。
2. 国内文献综述
在财务舞弊动因方面，我国研究学者也是耗时耗力的搜集资料、认真分析，代表性人物是黄世忠，他得出财务舞弊的动机表现在掩盖不实的收益、逃避税收、筹集资金等几个方面，但是由于研究方法和角度还不充足，尚未形成系统的财务舞弊动因理论。在财务舞弊治理方面，我国的专家学者提出一些建议：平新桥经过研究得出，通过放宽再融资条件的监管制度，通过降低再融资的资产收益率，可以帮助治理我国财务公司财务舞弊问题；张晖等人在比较欧美国家治理财务舞弊治理措施后提出，我国的上市财务舞弊治理应引入债权人进行监督。在财务舞弊识别方面，研究者提出以下方法：首先是多关注频繁的进行资本的运作，出现两年严重亏本的情况且股票大幅度波动出现在了正常经营环境中的公司，其次是从会计内部控制、会计信息核算、会计政策的实施、公允价值等方方面面进行详细分析并以此来识别。
分析现有的文献，可以发现，国外的研究较国内先进一些，国内秉承着“取其精华去其糟粕”的精神，以国外的研究为铺垫，由浅入深的总结出自己的理论成果，这些理论成果为本文提供了丰富的素材。
（三）研究方法及主要内容
本文以我国上市公司为研究对象，采用规范的研究方法，结合大量的数据资料，剖析上市公司财务舞弊，根据我国的实际情况，提出了一系列应对财物舞弊行为的对策。
本文大体可分四个部分具体如下：
第一部分是引言，主要介绍财务舞弊的研究背景，概述了世界及我国自上市公司成立以来发生的重大财务舞弊行为，其次详细的叙述了国内外的文献综述，涉及到财务舞弊动机方面、财务舞弊治理方面、财务舞弊识别方面，为本文的研究做了铺垫。
第二部分是财务舞弊的相关理论。首先对财务舞弊的概念进行了界定，然后详细分析了以下舞弊手段：不能及时、真实的披露财务信息、依赖地方政府的庇护进行舞弊、销售业务造假进行舞弊、利用关联交易进行舞弊、利用会计政策和会计估计进行财务舞弊。
第三部分是上市公司财务舞弊的危害及动因分析。首先以国内外理论作为依据，得出了财务舞弊的以下危害：破坏资本市场资源配置机制、影响了政府的公信力、阻碍国民经济的可持续发展。接着概括了财务舞弊的动因，主要表现在会计制度不完善、内部约束机制缺失及外部监管不到位。
第四部分防治上市公司财务舞弊的对策。分别从经济制度约束和道德伦理约束出发，提出了应对财务舞弊的手段，以便能更有效的预防舞弊，更好促进上市公司的发展。
二、财务舞弊相关理论
（一）财务舞弊的概念
财务舞弊是指对财务信息进行造假等非法手段，给本公司带来较大的经济利益，而最终侵害他人的权益并使他人承担严重损失。其主要表现形式为：伪造、变造会计记录或凭证；隐瞒或删除交易或事项，故意遗漏重要的财务信息；伪造不实的交易，图谋利用不法的会计政策，故意编制破坏会计准则的财务报告等。财务舞弊可以分为两种 ：一是挪用资产；二是做出不实财务信息。挪用资产是指企业内的员工追求自身的利益，通过财务舞弊等不法手段，侵害企业组织的经济利益的不正当行为；并向公众提供虚假的财务报告。
（二） 财务舞弊的手段
财务舞弊的现象源源不断的涌现，源于其手段的“高深莫测”，由初期的单一式到后来渐渐复杂、多变，给财务审计工作带了极大的不便，同时也让投资者“摸不到头绪”，最终掉入舞弊者的陷阱，最严重的是影响社会的经济秩序。通过研究发现，财务舞弊有以下诸多手段：
1.不能及时、真实的披露财务信息
会计信息披露是指企业遵循及时披露信息、提供真实可靠的信息、保证披露对象间的公平等原则，将直接或间接的影响使用者决策的信息以公开的方式提供给需求者，让决策者能充分认识企业的经营状况。由于会计信息具有很高的及时性，不能及时披露就认为是不披露重要事项，这样会导致投资者无法掌握有效的信息，不能做出合理的决定，进而严重影响其决策。真实、及时的财务报告是投资者和企业之间合作的桥梁。伴随社会中不断暴露出的财务舞弊行为，相关信息披露制度也逐渐完善，但仍然不能放松警惕，要不断加强，不断进步。
2.依赖地方政府的庇护进行舞弊
地方政府之所以对上市公司提供有利的帮助，是因为上市公司在区域经济发展中起着助推器的作用，有了上市公司进行筹集资金，当地的经济发展自然顺风顺水。以此，当地政府为了自身的利益，常常在关键时刻采取救援的措施，当地政府对上市公司的支持表现在以下方面：当上市公司面临资金短缺、难以达到上市的指标时，地方政府会对其实施资产价格优惠，返还税收等措施，使上市公司的利润达到预期的目标。当上市公司存在倒闭的风险时，地方政府就会采取直接减免上市公司拖欠的银行利息，直接给予其财政补贴等一系列手段来挽救上市公司，同时地方政府对进行财务审核的人员也进行了“规范”，给上市公司运行铺平了道路，让上市公司可以“很好”地发展。正是依赖地方政府的庇护，上市公司才毫无顾忌的进行财务舞弊。
3.销售业务造假进行舞弊
在所有的财务舞弊行为中，销售业务造假是一种非常隐蔽且“高端”的方式。一些上市公司一开始就对财务舞弊进行了精心的策划，以原始的销售合同为起点，接着就是材料的购进、生产及销售和虚假单据的编制，并进行了“合理”的缴税，做出具有欺骗性质的财务报告，仅从公司的运作流程看来，没有什么破绽，审核人员对凭证、利润表、总账、明细账进行审核，无法分辨出凭证的真实性，就无法正确找到上市公司进行财务舞弊的证据，此类上市公司就安然的存在着。
4.利用关联交易进行舞弊
关联交易是指公司或其附属公司与在本公司直接或间接占有权益、存在利益关系的关联方之间所进行的交易。关联交易舞弊是指公司利用关联方交易虚增利润，提供不真实的财务报表，误导财务报告使用者的一种手段。关联交易常采取以下方式进行舞弊：其一，费用分担舞弊。上市公司和关联方之间的各种费用彼此承担，当上市公司经营状况不佳时，集团公司就会通过多种方法，如降低上市公司费用交纳标准、退还以前年度缴纳的费用等，使上市公司利润回升。其二，受托经营舞弊。管理当局利用我国受托经营法的不足，依赖托管经营进行利润操控，这是一种全新的报表欺诈方式。上市公司将不良资产交给关联方经营，再按照之前协议的价格赚取高额利益。这种方式，既可以避免不良资产造成的亏损，又可以获得额外的利润，而这笔回报又是挂在往来账目上并无真正的现金流入，所以仅为一种虚假的“报表利润”。其三，资金往来舞弊。我国法律规定，除了金融机构与非金融机构之间的金钱借贷外，企业间不得相互拆借资金，但是一些上市公司将募集到没有投资的资金，随便拆借给母公司或其它不纳入合并报表的关联方，并获得较高的资金占用费，提升公司利润。
5.利用会计政策及会计估计进行舞弊
会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采取的原则、基础和会计处理方法。会计政策包括会计原则、基础和处理办法，是指导企业进行会计确认和计量的具体要求。按规定，会计政策的选择要符合我国会计准则的要求，可是一些企业为了自身的利益、资金的筹集，置法律为虚设，采取违法的会计政策进行财务舞弊。会计估计，是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近利用的信息为基础所做的判断。由于商业活动中内在的不确定因素影响，许多财务报表中的项目不能精确地计量，而只能加以估计。估计涉及以最近可利用的、可靠地的信息为基础所作的判断。一些上市公司正是利用会计估计的特点，进行财务舞弊。上市公司常用以下手法：其一，对收入的确认方法进行舞弊。两个公司之间相互串通合作是最常用的手段，即交易双方事先做好交易安排，互相进行商品买卖（劳务），以达到虚增资产和收益的目的；不遵守会计准则提前确认收入。当劳务及商品还未提供、公司还没有收款的权利等状况出现，就提前进行收入的确认。其二，根据固定资产的折旧政策舞弊。会计政策变更最常见的方法之一是折旧变更，即调整固定资产折旧政策，延长折旧年限，减少本期折旧费用，使费用成本减少，使本期账面利润增加。上市公司常常运用变更折旧方法、调整折旧率等方法达到舞弊的目的。其三，调整存货的计价方法进行舞弊。发出存货常用的计价方法有先进先出法、加权平均法及个别计价法。企业根据实际情况，综合考虑存货的性质、实物流转方式和管理的要求，选择适当的存货计价方法，合理确定发出存货的实际成本。存货的计价方法一旦选定，前后各期应保持一致，并在会计报表附注中予以披露。所以上市公司通过对存货计价方法进行改变，进而对期初期末存货计价进行调整的手段进行舞弊。
三、上市公司财务舞弊的危害及原因分析
（一）财务舞弊的危害
通过对财务舞弊相关知识的学习和研究，笔者发现财务舞弊的危害表现在以下几方面：
1.破坏资本市场资源配置机制
由于我国上市公司都是实体经济，被掩饰过的财务报告不能真正公允的反映公司的财务状况、经营成果和现金流量，直接误导投资者、债权人和相关决策者，以至其无法看清公司的现状及发展前景，通过披露的财务报告进行投资，优质的公司就极易被埋没，使一些“别有用心”的公司受益，对企业最终财富的公平分配产生极大的影响。若能公开上市公司的财务信息，以保证相关利益者及大众的权益，将有利于完善资本市场资源配置机制，促进经济发展。
2.极大地破坏社会信用
信任是一种信念、自信或预期一方值得信赖并获得其专业知识与可靠性。现在不仅人与人之间缺乏信任，投资者对企业和股东以及企业间都抱着隐瞒、猜忌的心态，这主要源于价值观的缺失、利益的诱惑、法律制度不完善。若是长此下去，会留下很大的隐患。随着财务舞弊案件一个一个被曝出，社会信用岌岌可危。
3.阻碍国民经济的可持续发展
一件件财务舞弊被揭发，极大地动摇了投资者的信心，破坏了证券市场赖以生存和发展的信用基础和“公平”、“公正”、“公开”原则，各种财务舞弊现象层出不穷，挑战了我国上市公司财务审计的神经。更为严重的是，造假舞弊案件越来越复杂，大大阻碍了资本市场健康发展道路。得知真相的投资者，可能会因难以承受巨大损失，形成一种悲壮的社会情绪，极易造成社会动荡。唯有按照国际标准，不断完善和加强相关法律法规，健全审计程序、完善审计部门职业道德规范，促使注册会计师严格执业，促使公司管理层真实公开信息，才有可能提高上市公司的公信力，才能将“三公原则”落到实处，才能保障资本市场的可持续发展。
（二） 财务舞弊原因分析
1. 会计制度不完善
我国上市公司财务舞弊最基本的动因，即会计制度不完善。由于会计制度存在许多不足，致使我国财物舞弊现象频发。会计制度的组成不完整、不系统。现代会计制度应具备首要特征就是完整性和系统性，所谓“完整性”是指会计制度应该涵盖所有的会计实务，规范每一种会计行为、会计事项。所谓“系统性”是指遵循会计目标的统一性，组成一个相互联系，相互依存的多层次，全方位的有机体系。会计制度的完整性和系统性的不足体现在以下方面：第一，一些现代会计分支尚未纳入会计规范体系，如人们所熟悉的金融工具会计、质量成本会计，我国尚未制定具体的制度或准则规范。这就对企业会计人员的工作造成阻碍，容易做出不规范的会计处理。第二，许多企业的内部核算制度不健全，许多企业执行的是统一层次的会计规范，缺少健全的内部核算准则，即对会计制度的完整性和系统性造成损害，又使得账目不真实。会计制度执行不严谨。各个企业应该严肃遵守会计制度，会计人员更应该严守会计制度进行账务的核算，事实上，不少公司的领导要求会计人员做出两种账目，以便应对相关部门的检查。而审计人员虽然检查出一些公司存在舞弊问题，却只是要求其“限期纠正”，正是这样纵容姑息，才导致财务舞弊行为屡禁不止。
2. 内部约束机制缺失
财务舞弊现象的存在有其内在原因，内部约束机制缺失。以国有企业为主体的中国上市公司，只是形式上的股份公司，无法真正实现法人治理结构，当前许多股份公司的董事会、监事会等职务大都形同虚设，其作用无法发挥出来。有些上市公司会出现这种情况，法人治理结构的产权主体通常都“力往一处使”，无法形成内部监管制衡的效果，最终引发财务舞弊。职业经理人制度在我国还没有完全实行，无法通过股权激励等机制来激励其规范经营行为，也没有形成长效机制来规范主要领导人的治理行为。同时，监事的绩效考核标准不完善，监事没有得到应有的激励，出现消极怠慢的工作态度，不能真正地履行工作职责，监事会的监督约束是失灵的。职工约束机制也是一项重要的制度，职工作为公司的组成成员，有权利和资格去批评和揭发企业经营者的行为，可是这一监督群体往往因公司的高层“威慑”，不能实施监督。因为我国上市公司内部约束机制的严重缺失，要有效的规范经营者的行为谈何容易，故常常发生欺诈性的财务报告，误导投资者做出不当的决策。
3. 外部监管不到位
外部监管的特点是独立性，没有独立实施的监管，就失去了意义。在我国，证监会这一重要的监管主体，其监管的独立性离市场经济发展的规范要求相差甚远，导致一些精心粉刷的公司顺利上市，一些上市公司的虚假的财务报告也蒙混过关。地方政府是监督管理的重要组成部分，可是地方政府为了自身的利益，常常会对本地企业尤其是国有控股企业寄予厚望，希望扶持该企业的发展，可以最终达到促进本地经济的发展目的。它们常常在公司上市时提供大量的财力和物力，大开方便之门，放松监管力度，这就造成上市公司的财务舞弊日益严重。一些社会服务机构，如会计事务所、审计事务所，为了取得更多的利益，无视自身的监管职责，竟帮助上市公司对外提供虚假的财务报表、具有欺诈性的财务报告。正是外部监督主体的严重失职，财务舞弊才长久无法治理。
四、防治上市公司财务舞弊的对策
当今社会，财务舞弊已经成为一种普遍的现象，它折射出一代人道德底线以及诚信度的下降。它的发生、发展，势必会带来大批受害者，给社会带来了极大地不稳定因素。首先，它的发生使公司的股东、债权人、职员等蒙受损失，并通过舞弊手段使国家资产遭受流失；其次，它误导了信息决策使用者进行错误的决策，甚至是使国家相关机构制订了错误的政策，严重破坏了社会资源的有效配置及社会机制，阻碍了国民经济与法制建设的进程；最后，舞弊风气阻碍了社会道德的发展，助长了社会的不正之风，给一些思想觉悟不高并贪图安逸享乐的不法分子有了可乘之机。
为了能够将这种行为得到有效地控制，甚至不再发生，使国民经济能够有序进行、社会资源能够有效配置，应采取措施对这种行为进行严厉的控制与打击。本文就经济和道德两方面阐述防治财务舞弊行为的对策。
（一）完善上市公司监管制度
信息的不对称性使得上市公司的高级管理人员以及大股东对于财务信息获取拥有绝对的优势，而对于社会公众以及广大的投资者对于财务信息的获取往往处于比较被动的地位。国家必须通过制定有效地法律制度，并结合国家机器的专制手段，去严厉的打击与制裁舞弊行为，最大限度的减少舞弊行为的发生，保障广大人民的利益，保障国家的经济财产不受损失。以下从五个方面阐述经济制度对舞弊行为的约束。
1.对上市公司管理层的监管
对于公司的高级管理人员，应该制定有关的公司准则去明确其行为准则及义务，若将来发生追究，可以提供相关的法律依据。有股权激励政策的上市公司，应该有完善的公司治理结构以及有效的内部控制制度，否则应该不予以推行股权激励计划。违反公司规定的高级管理人员应该退回报酬和不当收益。同时可以建立高层管理人员的职业操守及诚信档案，对于有舞弊行为的人员实施行业禁入的规定，不然类似于“安然事件”的案例还会再次发生。
2.对上市公司大股东的监管
上市公司的大股东可能会利用自身资金及信息的优势，与高层管理人员串通，通过一些不当的途径操纵股票并从中获取利益，故对于上市公司的大股东也应当加强监督。对于上市公司的大股东或者控股股东来说，首先应该对其进行深层次的教育，使其从思想上抵制舞弊的发生，并结合监管制度，使其与教育相结合，从本质上扼制舞弊行为的萌芽；其次，国家应当加快制定关于控股股东行为的相关准则，规范控股股东的行为；最后，应建立与高层管理人员相同的诚信档案，并对其不法行为及时进行曝光。另外，对于中小股东，应增加其发言权，维护其权益及合法利益。
3. 完善上市公司内部治理结构及内部控制制度
关于上市公司的内部治理结构以及内部控制制度是经常涉及的一个问题。一个有效的内部治理结构和内部控制能够有效地防范舞弊的发生并将源头扼于摇篮之中。所以，应该将其提升到一个强制规范的层次上去，建立一个有效的保障机制，使其作为上市公司评价体系中一个重要的环节，以便促使上市公司去自觉地遵守，自觉地去执行。这就像一道防火墙一样，能够直接有效的将舞弊行为关于门墙之外。
4. 建立财务舞弊损失者补偿措施
在香港，有明确的规定关于舞弊的惩罚，其力度也是可圈可点的。而在内地，证券市场缺乏有效地监管和惩罚机制，一定程度上致使舞弊者的舞弊收益远远大于舞弊成本，从本质上讲，纵容了舞弊者的行为。证券市场应该推行强有力的惩罚措施，对于因舞弊行为而损失的相关人员应当实施补偿措施，这才是最直接最有效的监管方法。如果中国的证券市场加强对舞弊行为的监管和惩罚，建立赔偿体系，而不仅仅是谴责为之，这样，相信能从一定程度上遏制舞弊行为的发生。
5. 加强民间舆论监督
近年来，对于上市公司的监管已经不仅仅局限于证监会等管理机构，也扩展至民间组织、个人、媒体等，他们均纷纷加入监督的行业中来，这是让人值得欣慰的地方。对于这些民间行为，政府应给与相应的支持与鼓励，将这种自发行为视为对政府工作的补充，政府与民间监督相辅相成，相得益彰，这样，建立多层次的、多方位的监督体系，不仅仅是加强了监督的力度，也使得国、民二者结合的更加密切，社会也变得更加和谐。
（二）加强道德伦理建设
制度不可能完美无缺，永远是有一定缺陷的，而财务舞弊本身就是伦理缺失的一种表现，所以说，对于舞弊行为仅仅是依靠经济上的约束也是不够的，还需要道德的约束，伦理的压制，通过道德伦理这只无形的手来遏制这种不正之风。
1. 会计人员伦理规范及行业伦理的建立
上市公司出现舞弊，与会计人员自身素质不断的下降有着必然的联系。在会计行业中，应建立整个会计伦理准则和整个行业的伦理准则规范，在整个规范中应实行舞弊行为人行业禁入的原则。对于会计人员，应不断加强自身的道德行为约束。不管是会计伦理还是行业伦理，会计人员才是最核心的部分，会计人员应不仅仅只有专业技能的支持，还应保持应有的公正的品质，职业道德与伦理道德相一致，才能使舞弊现象得到一定的控制。只有会计伦理和行业伦理相一致，才能有效的控制甚至杜绝舞弊现象的产生。
2. 确保行业能自觉遵守行业准则
会计人员伦理规范以及行业伦理规范的建立，还需要企业自觉地遵守，才能更有效的发挥其应有的作用。要不断的将伦理准则灌输到企业的文化之中，使其自觉地遵守。另外，在企业内部要加强精神文明建设，规定其严格遵守准则规范，在绝对公正的角度下对会计信息进行披露。同时，对企业遵守情况不定时的进行抽查，发现有不自觉遵守行业准则的现象应及时给与一定的处罚，从而达到精神和制度的双向约束。
只有把“经济人”和“伦理人”有效地结合起来，才能有效的降低舞弊行为发生的概率，使中国经济能够健康的发展。
结 论
财务舞弊在全球以不同的方式存在着，其带来的不良后果阻碍了世界经济的发展，甚至越来越严重。尤其是对于我国这样一个资本市场发展短暂的国家而言，治理财务舞弊的任务更是艰巨，因此我们更要不断的探索新的方法和途径，用更有效地对策尽量减少财务舞弊的发生。当今的财务舞弊问题已经不单单是一方面的问题，涉及到会计的方方面面，所以必须做到统筹全局，主动吸取国外先进的理念、结合我国的基本国情，制定出长久有效的措施，推动我国经济更好更快的发展。
本文首先对财务舞弊的背景及国内外的文献综述加以简单描述，详细阐述了财务舞弊的概念，结合案例列举了财务舞弊的主要手段，研究认为舞弊手段主要是不能及时、真实的披露财务信息、依赖地方政府的庇护进行舞弊、销售业务造假进行舞弊、利用关联交易进行舞弊、利用会计政策和会计估计进行财务舞弊。分析了财务舞弊的动因，表明主要表现在会计制度不完善、内部约束机制缺失及外部监管不到位。最后提出防治上市公司财务舞弊的对策，主要通过经济制度约束和道德伦理的约束。
本文的不足之处：由于本文作者能力上存在不足，只列举的简单的例子进行分析，说服性较弱。各方面综合因素引起上市公司财务舞弊问题，财务舞弊的特点又是各有千秋的，而本文仅从某些方面进行简要的分析，研究结论具有一定的片面性，提出的解决对策也不够全面。只能起到基础性说明的作用，恳请各位老师给予宝贵意见。
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