分析增值税改革对税务会计的影响
摘要：我国经济建设水平的发展为市场经济带来了多次变革，这些变革无不对企业产生了一定程度的影响，税务的改革使税务会计的工作内容及形式均产生了变化，其中增值税的改革也对原有税务会计的工作内容造成了某种影响。由于增值税的改革本身具有不可避免的特征，因此税务会计在这种改革下的受到的影响是无法回避的，只能想办法去应对。本文将围绕增值税改革对税务会计的影响展开分析。
关键词：增值税改革；税务会计；影响
引言：社会的发展与前进必然需要经济的发展予以维持，而人类的生存延续又将推动社会的发展，因此经济会处于持续性的发展过程中。由于发展必然会在不同阶段产生不同的特征，因此增值税作为一种税种，也必然会在不同阶段进行不同的改革，以适应社会及行业发展的需求[1]。而增值税的改革又会对税务会计造成一定的影响，从辩证的角度来看，这种影响不能以好或坏简单评价，但税务会计必然要对已有工作方式及类型进行调整，从而促使企业在新型增值税下依然能够健康发展。
1.增值税改革产生的变化
1.1计税方式的变化
计税方式直接决定了企业所需缴纳的税款，因而会对企业的发展造成直接影响。实施增值税改革之前，企业通常通过将营业收入乘以税率的方式计算营业税的具体金额，关于营业收入数额的明确则是按照权责发生制标准进行权衡。这也就意味着所需缴纳的营业税额通常是根据收入总额进行核算的，而这一核算过程与收回款项及营业税发票几乎没有关联。不同行业所采用的增值税计算方法也有所不同，且在具体方法的选择上与税收特点有一定的对应性质。以交通行业的无形资产为例，交通行业在进行这部分内容的转让时通常采取一般的计税方式，而金融行业也是以寻常计税方式进行核算的。
1.2发票管理的变化
发票是各类型经济活动的重要凭据，而增值税发票又额外具有进项税抵扣的功能，这是其他种类的发票不具备的，所以国家在各类型发票的应用及管理上制定了明确的规范与要求，并严格落实了税务部门对发票相关事宜的核查与管理。在增值税改革之后，我国税法中对虚假、违规应用增值税发票的现象制定了明确的要求，确保这一现象能够得到充分整治，而这种严格管理又能够切实保障我国税务财务活动的安全性，并保障这些活动的合理性[2]。而在税务方面保障相应的合理性与安全性，则能使我国各行业在发展上与国家要求及规范呈现出高水准的统一性，并最终实现协同发展。
2.增值税改革对税务会计的影响
2.1减轻了企业的税收负担
增值税我国毋庸置疑的第一大税种，在增值税得到改革之后，企业固定资产进项税能被一次性全额扣除，这意味着企业方面的税负压力将被大大缓解，同时也有效降低了产品的制造成本，实现了企业利润的提升，尤其对于重工企业而言。由于重工企业在新增固定资产投资及设备上往往消耗了庞大的经济成本，受增值税改革的影响，在这些方面消耗越多资金的企业，所获得的税负优惠就越多。由于固定资产其中一部分价值被抵扣，也就相当于进行税额的一部分被抵扣，因而固定资产折旧时造成的价格下降必然受到影响，这就意味着固定资产在成本上会有所下降，而价格不变、成本下降则意味着既得利益的提升，最后既得利益的提升又会使最终所得税有所提升。从整体上来看，增值税的改革提升了企业的盈利水平。
2.2影响到财务管理工作
增值税改革对税务会计造成的又一个影响就是使财务管理工作规范化。增值税改革随着时间的演化不断深入，因而对企业财务管理工作造成了直接影响，通常情况下增值税会体现在企业对设备及其他固定资产的采购中，这一过程往往是不包含进行税额的，因此会在一定程度上导致企业负债率的提升与资产总额的下降。但随着增值税改革的逐渐深入，企业如果在采购过程中继续维持原本价格，必然会造成企业资产总额的下降，从而导致企业之后的运营及发展受到影响[3]。而在这种状态下，企业如果依然保持原有负债数额，必然会导致企业负债率的上升。
另一方面，增值税改革也会影响到企业资金链的正常运行。以建筑行业为例，由于建筑行业中管理不规范的问题具有普遍性，且这种不规范主要体现在工程款项支付比例相对较少，保证金的扣除及垫资的情况相对比较严峻，而这些情况使得建筑企业经常处在一个十分不利的环境下，在这种情况下如果建筑企业还需按时缴纳增值税，将会使企业的经济负担进一步加剧。因此，增值税的改革对于这种类型的企业及行业而言，会造成资金链上压力的增加，从而导致企业面临严峻的资金状况。
2.3使成本核算工作的难度上升
增值税改革的作用是显而易见的，但因增值税改革造成的风险也是相对严峻的。不可否认的是，增值税的改革为企业的发展创造了新的条件，同时也使企业在发展过程中具备更多的活力，有效减轻了企业的税负压力，从而促进了企业的稳定发展。为使增值税减税的目标得以落实，国家方面对增值税的税率进行了下调并颁布了明文规定：一般纳税人发生增值税销售行为及进口行为，原适用16%税率者税率将下调至13%；原适用10%税率者税率将下调至9%；针对农产品的购进，则将原本适用10%税率者下调至9%，而用于生产或委托加工的农产品，则原适用于13%税率者扣除率被下调至10%。这种做法虽然切实下调了税率，但却提升了企业成本核算工作的难度。税率的变化显而易见地导致了计税方式及税务合算过程的变化[4]。在这种情况下，一旦企业方面对税率调整政策的了解有限，将很容易导致企业在计算税率的过程中出现失误，造成税额的上升，从而在一定程度上影响到企业后续的发展。
3.税务会计针对增值税改革的应对措施
3.1重视税收筹划工作的进行
增值税改革对税收会计及企业发展造成的影响是双方面的，虽然减轻了企业的税务负担，但也对企业的税务筹划能力提出了更高挑战。对于企业税务会计工作而言，要使企业能够正确应对增值税改革带来的影响，有效规避影响中不利的内容，就需要对增值税改革的相关要求及内容进行深层次研究，并参照研究结果制定相应的策略，以有效开展税收筹划工作。在开展税收筹划工作的过程中，首先要确保税收筹划体系的科学化，使企业在税负上的压力得到有效缓解，该做法的核心在于企业方面把握好增值税改革的重点及核心内容，对企业内部不同法定义务的纳税人进行数据及法律层面的分析，并按照企业经营规模及业务需求等各方面实际情况，做好纳税人神父的合理选择，以实现税负负担的减轻；其次，由于增值税统筹范畴会随着增值税的改革不断扩充，因而企业在此过程中应重视自身效益的提升，尤其在税务管理工作中更是要强化进项税额抵扣的管理[5]。随着增值税的改革，企业方面需要重视税收筹划方案的制定，确保税收筹划方案具有相应的科学性，能够在顺应增值税改革方向的同时，满足企业发展的需求，从而将增值税改革对企业造成的不利影响被控制在最低范围。
3.2强化财务核算工作的有效性
增值税改革深入的影响不仅仅针对企业，这种影响还体现在企业各个部门中，并最终影响到企业整体的运营及发展。企业在应对增值税改革时进行的调整并不只是为了规避改革带来的风险，在作用得当的情况下也能使企业内部的管理效率得到提升，而这就需要企业方面全方位落实改革政策，并将财务核算工作的具体内容分类型及方向落实到企业中的各个部门及各个工作环节，以使企业在财务管理上的能力能够得到有效提升，从而全方位增强企业综合竞争力，帮助企业在日趋白热化的市场竞争中保持稳定的态势。在具体的做法上可以尝试制定账簿核算业务，账簿核算这一业务是针对增值税改革出现的，由于增值税发票在功能上与其他经济活动发票存在本质上的差异（包含了销售、税金等业务），因此对于增值税发票的管理需要额外制定账簿核算业务，并确保账簿在功能上的完整性。在运用账簿核算业务进行财务核算管理工作时，务必要确保遵循相应的法律法规，如纳税人需按照当期可抵扣进项税额的10%集体当期加计抵减额，而不能从销项税额中抵扣进项税额，这部分也不能计提加计抵减额；对于已经计提加计抵减额的进项税额且需按照相应规定执行进项税额转出操作的，应在转出当期调减加计抵减额。
3.3做好发票管理工作
增值税发票管理工作具有专用性与转移性，因此税务会计人员需要严格按照发票管理要求进行发票管理工作，用以提升发票管理的质量及效率，从而保证税务会计工作的合理性，提升税务会计工作的有效性。另一方面，管理过程中相关工作人员需要重视各项活动及工作的实际开展与落实，大幅强化监管力度，严防死守虚假发票、伪造发票的情况，通过强化发票管理工作的力度，避免合同违规的情况出现，以使企业能够有效规避发票相关工作中的风险，避免企业在发展过程中遭受不良影响，确保企业的合法权益得到可靠保障。在对发票进行管理的过程中，应确保各项管理工作围绕相应规则及方式进行，同时在管理中应注意实际改革规定中要求的时间点，坚决落实不同时间的不同发票使用规范。除此之外，各地税务部门及商业主管部门还需对增值税发票的实际使用情况进行严格审核，通过派遣专员进行实际调查，以确保增值税发票中数额的真实性、精确性，确保相关税务活动的开展行之有效且合理合法。
结语：结合上述内容及社会发展倾向来看，增值税改革这一工作具有明显的长期性特点，在不同社会形态下会呈现出不同的内容。因此要分析增值税改革对税务会计造成的影响，不仅要考虑增值税实际改革后的内容，同时还要综合市场演进走向、企业发展趋势等多方面内容，并在分析之后根据相应要求制定税务会计的应对措施，以保障企业的健康发展。
参考文献：
[1] 许敏.营业税改增值税对会计核算的影响分析[J].财经界（学术版）.2017，（5）：329-330.
[2] 赵大海.增值税改革对企业财务的影响分析[J].财讯.2019，（8）：64.
[3] 赵爱爱.增值税改革对企业财务的影响分析[J].财经界.2016，（12）：322.
[4] 贾菊敏.营业税改增值税对会计核算的影响及其分析[J].黑龙江科技信息.2017，（1）：294.
[5] 刘海英.浅析增值税改革对企业的会计核算与税负的影响变化[J].纳税.2018，（9）：41.
