会计内部控制体系的建立与完善
【摘要】有效的内部控制有助于现代企业加强经济管理和经济效益的提高，使得财务信息更加真实可靠，资产安全完整得以保障，并且是实现企业战略目标的有效手段，而内部控制存在缺陷是企业经营失败的重要原因。内部控制包括内部会计控制和内部管理控制，内部会计控制直接涉及会计事项各方面的业务，完善的会计内部控制体系对企业生存至关重要。但是，目前我国会计内部控制还不完善，与发达国家之间仍存在巨大的差距，是影响企业发展的瓶颈，如何建立与完善会计内部控制体系已成为我国会计内部控制理论日益关心的课题。界本文主要分析了会计内部控制体系的涵义，对会计内部控制体系的建立与完善进行思考，并在此基础上，指出建立与完善会计内部控制体系时应注意的问题以及措施。
【摘要】内部控制；会计内部控制；措施
0 前言
在新的经济环境下，如何建立完善的内部控制体系是目前我国政府和学术理论界所面临和解决的迫切问题，但是，从目前我国内部控制的实际情况来看，效果并不理想。内部控制是为保证单位经济活动正常进行所采取的一系列必要的措施，能够保证企业对其内部经营的正常运行进行有效地管理和控制。企业会计内部控制体系是内部控制体系的重要组成部分，对企业的生产经营以及管理都至关重要，随着现代企业的经营管理机制不断进行完善和改革，会计内部控制体系也得到了优化与创新，促进了会计内部控制体系的发展与成熟。但是，由于会计信息系统自身环境的因素，在其运行过程中必定伴随着一定的风险。所以，必须采取有效的措施，建立和完善会计内部控制体系，并保证其有效运行。
1 内部控制的含义解析
所谓内部控制，是一个单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列比较完整、比较严密的方法、手续以及措施的总称，其目的是为了实现经营目标，改善经营管理，保护资产的安全以及完整，同时内部控制也保证了会计信息资料的正确可靠，是经营方针能够贯彻执行，同时也使经济活动更加经济有效，从而提高经济效益。内部控制是社会经济发展的必然产物，按其作用范围大体可分为内部会计控制和内部管理控制，两者并不是相互排斥的，而是相互渗透的。内部控制的目标是确保国家各种法律法规和规章制度的贯彻执行，将各种可能存在的风险控制在适当的范围之内，确保单位自身发展战略以及经营目标的全面实施和充分实现，以及确保财务活动的合理性以及合法性。
2 会计内部控制的涵义
内部会计控制是内部控制的重要组成部分，是内部控制的基础与核心。内部会计控制主要是指财会部门为了防止侵吞与其它等违法行为的发生，同时也是为了保护企业财产安全不受侵害而制定的各种会计处理程序和控制措施，其范围直接涉及到会计事项各方面的业务。会计内部控制反映了会计的基本职能，保证了会计信息的真实可靠，此外，企业财产安全也因此得以安全完整。
3 会计内部控制体系的建立与完善应注意的几个问题
3.1 建立与完善会计内部控制体系的紧迫性
企事业单位都是自主经营的，有很强的灵活性，而会计是以价值量反映单位财务状况和经营成果的，由于单位经营管理过于随意任性，某些单位制度设计还不够完善，可操作性较差，导致财务状况和经营管理十分混乱。在市场经济中，人们都是从自己的利益出发，而把集体利益和社会利益放在第二位，“趋利避害”思想根深蒂固。若管理人员对单位控制权过大，或市场经济下企业所有者虚拟或缺席，人们“趋利避害”的思想将诱导一些人做出危害股东权益的行为。在经济转型进程中，单位治理机制还不够完善，因此，建立健全有效的会计内部控制体系就尤其重要。内部会计控制体系就是为了规范会计行为，确保会计信息真实与完整的，同时有利于加强单位的经营管理与财务管理，提高经济效益。
3.2 建立与完善会计内部控制体系应遵循的目标
建立内部控制是会计监督职能的要求，监督职能主要是为了促进经营管理更加规范，保障单位的合法权益，建立与完善会计内部控制体系应遵循的目标有三方面。首先，要正确记录经济业务的发生，保证会计的记录、计量以及反映作用的正常发挥。其次，在保证会计作用正常发挥的基础上，能够及时地堵塞漏洞，消除各种隐患，要防止错误和一些舞弊行为，及时发现并改正，确保单位资产的安全性、完整性。最后，要确保单位的经营与发展始终处于健康状态，在符合国家有关法律法规和规章制度的前提下，获得最大的经济效益。
3.3 建立与完善会计内部控制体系应遵循的原则
建立会计内部控制体系应遵循合法与适用的原则。
合法原则是指会计控制体系的制定要遵循国家相关的法律法规以及章程制度，不能违背国家相关的会计法规和单位的章程制度。因此，会计内部控制体系的制定者就必须熟悉国家相关法律法规，并且能够及时应对相关法律法规的变化，做出适时调整。
适用原则是指会计内部控制体系的制定是以单位为根据的，要适合该单位的发展，并且能够有效地实施。制定内部会计控制体系必须从会计核算和会计监督的角度出发，内容要涉及到单位经济的各个领域，制定会计内部控制制度时要将单位的人、财、物、信息等各个要素以及各项工作的活动范围结合起来，充分考虑到单位部门与部门之间、员工与员工之间的相互关系。这样制定出的会计内部控制体系才是适用于单位发展的，才是合理的。
4 建立会计内部控制体系
会计内部控制的构建包括以下几个方面：
4.1 组织规划控制
单位在完善组织结构时，根据内部控制的要求必须遵循不容职务相分离的原则。不相容职务是指那些若由一人担任或单一的机构负责，既可能发生错误和弄虚作假行为，又可能为其进行掩盖的职务。在单位的经济活动中，组织规划控制科分为不相容职务分离和对企业内部的组织机构进行相互控制。
4.2 实物资产控制
实物资产控制一般可分为两种，主要为限制接近控制以及定期清查控制。限制接近控制是指对实物资产以及与其相关的文件等要进行严格的控制。定期清查控制主要是对实物资产进行清查，确保与财务会计账目上的记载相符，若不相符则要查明情况并进行相应的处理措施。
4.3 授权批准控制
授权批准是指对单位内部的相关人员以及相关组织机构，必须经过相应的批准授权才能进行某项经济业务的处理，未经授权和批准就不能开展业务。授权批准要满足以下要求：首先，要按照标准，区别和划分特别性授权和一般性授权的界限以及责任；其次，制定企业内部的授权标准流程时要按照标准进行；最后，根据单位的具体要求，建立科学合理的检查制度。
4.4 审计控制
主要是指对财务会计的监督与控制，对财务会计资料进行相应的内部审计是内部控制的重要组成部分，也是实现内部控制的特殊形式。内部审计是指对经营管理活动进行科学合理的评价，判断制定的政策是否符合单位发展的要求以及是否实现了发展目标。审计的内容十分广泛，主要宝货内部的经营管理审计与内部财务审计等。
4.5 预算控制
预算控制包括对单位内部的生产、管理以及销售等活动进行预测，并能对内部的各种经济活动制定详细的预算方案。在编写预算方案时必须明确经营管理的具体目标，即使经过审核批准也要根据实际情况进行相应的调整以及修改，并且能够及时反馈和上报预算的执行情况。
4.6 成本控制
成本控制可分为集约型和粗放型两类。粗放型成本控制贯穿于从原材料采购加工到成品出售的整个过程中，是最常见的成本控制方法。集约型成本控制依赖于生产技术与工艺的改革与创新，既可以通过完善和改进企业的生产技术降低成本，又可以通过对生产工艺进行优化和创新降低生产成本。
5 完善会计内部控制体系应注意的问题
首先，要确保会计内部控制体系的有效性。定期的对会计内部控制进行评价，针对具体问题进行改进，确保运行环节的有效性。此外，还要确保监督工作的有效进行，使监督内部控制人员的执行情况与绩效管理理念相互融合。
其次，要确保会计内部控制体系的全面性。制定的会计内部控制体系目标要与单位发展目标相一致，满足会计内部控制体系高效率的需求，而且要提高内部控制体系的应变能力，在遇到问题的时候，能够灵活多变。另外，还要注意会计内部控制人员的增和素质的提高，利用专业的知识经验，保证会计内部控制体系的有效进行。
最后，要注重提高会计内部控制体系信息交流的效率。要提高单位收集和采购会计信息的效率，通过设置提取信息权限以及建立信息交流参考流程来提高会计内部控制信息的目的性，减少由于信息交流的盲目而引起的不利因素。
6 结语
会计内部控制体系是单位运行发展的战略性步骤，能够完善会计内部控制体系对单位的发展起到关键性的作用。本文在分析内部控制的基础上，着重分析了会计内部控制，各企事业单位应注重建立和完善会计内部控制体系，依据自身的具体情况，从实际出发，制定切实可行的会计内部控制体系制定，提高自身的竞争力，确保科学健康的发展，从而立于不败之地。
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