ＸＢＲＬ环境下财务报告的编制及应用
【摘 要】 现行的财务报告模式由于其提供信息的滞后性、片面性及主观性，已受到了越来越多信息使用者的质疑，而XBRL（可扩展商业报告语言）的出现将改变这一状况，并对未来财务报告有了新的认识。XBRL是目前应用与财务报表信息处理的最新技术，在XBRL环境下编制的财务报告凸现出诸多优点。本文分析了XBRL的优点，探讨了在XBRL环境下财务报告的编制及应用，展望了XBRL未来的发展前景。
【关键词】 XBRL； 财务报告模式； 时效性； 可比性； 可靠性
一、XBRL使财务报告的时效性、可比性和可靠性得到了改进
随着资本市场的快速发展，现行的财务报告已不能满足利益相关者的决策需求。现行财务报告的编制费时费力、效率低下，加上人工采集比重大，极易造成数据准确性不高；同时，财务报告在不同信息使用者之间存在着不同程度的差异，给不同行业、不同企业、不同时期的财务数据分析比较带来许多困难。而XBRL则能改变这种状况，使会计信息更加相关可靠，更广泛可比，资源共享度更高。
（一）改进了财务报告的时效性
1.提高了编制效率
目前，XBRL已经可以应用在公司的内部报表和外部报表两个领域。在XBRL国际组织制定的XBRL体系中，它们分别被称为XBRL GL（财务记账）和XBRL FR（财务报告）两部分，分别制定了不同的分类标准。其中XBRL GL分类标准（Taxonomy）于2002年公布，是表达会计资料和交易后所产生的营运资料分类标准，包含会计科目、总分类账、明细分类账、试算表、日记簿、交易记录、财务和非财务信息等。使用XBRL GL后，公司在每一个事件发生之时，加上相应的标识，对包括记录每一笔交易的时间、相关人员、涉及的单据、供应商、销售商等数据信息进行汇总，然后将汇总的会计记录联结至XBRL FR，就能精确、迅速地完成财务报表的编制工作，即使是复杂的现金流量表也可以用直接法准确地编制完成，就连会计报表附注及表内、表表之间存在的相互勾稽关系数据也基本能实现自动编制，从而提高报表编制效率。
2.提高了信息传递的效率
XBRL对每个财务信息添加相应的标签，人们对标签的涵义达成共识，让不同公司的财务信息以相同的名称或方式来呈现，并通过XML来统一文件的结构、命名、语义、处理逻辑以及对异种信息及其文件格式进行转换，从而实现不同的软件运行平台对XBRL标签和实例文档的自动识别和读取，就可以达到网上信息的有效存取、交换以及分析功能。由于经过标记的交易数据能自动导入审计软件，审计人员就能紧跟着客户的工作进度，通过持续的监控系统跟踪企业交易事项，通过网络进行连续性的实时审计和非现场审计，提高审计效率和质量。对于需要利用财务信息进行分析的专业投资者而言，利用支持XBRL的财务软件，企业的财务报告将在瞬间导入使用者的分析软件中，减少了为求不同格式的资料重新输入企业财务数据的环节，从而提高信息传递的效率。
（二）提高了财务信息的可比性
传统的会计信息是被企业控制的，企业是财务信息的垄断提供者，信息使用者只是被动的接受者。采用XBRL之后，企业的有关财务数据被统一存放到XBRL格式数据库中，这时，企业就不能再通过任意选择会计政策来编制不同的财务报告，以应对不同的信息使用者（企业往往在这中间隐瞒重要的信息或披露过量的无用信息）。信息使用者可以从XBRL数据库中提取自己想要的信息，根据事先定义好的行业XBRL Taxonomy来编制自己的财务报告。由于源数据库的统一性，使得信息使用者只有使用相同的编制规则，得出具有一致性的财务报告，从而使得各部门得到的财务信息具有可比性。同时，由于XBRL的统一性规定，信息使用者还可以方便地进行跨年份、跨行业、跨国家的信息比较，对企业的评价将更加全面，更加客观。
（三）提高了财务信息的可靠性
传统财务信息的可靠性已受到越来越多信息使用者的质疑。首先，传统财务报告与企业业务是相分离的，业务发生在前，财务报告在后。信息被多次加工，人工介入较多造成了数据处理的差错率提高。就连经会计师事务所审计的财务报表往往也出现差错。其次是企业在对外提供财务报表时，有意对财务数据进行“再加工”，使得财务数据不能反映真实的经济业务。近几年，国内外会计造假丑闻的频频发生，充分表露了部分企业管理层的利欲熏心，只要条件允许，他们就会冒险去损害投资者利益。在采用XBRL之后，这些问题就会迎刃而解。其一，XBRL实现了财务业务一体化，使得企业在经济业务发生的同时，财务业务也同时被记录，况且所有记录、传递都是通过软件实现的，其准确性大大提高，不存在核算错误的问题，最大限度保证了财务数据的真实性、客观性。其二，由于统一的XBRL数据库的建立，财务报告已不能随心所欲地进行调整，不同的信息使用者可以从XBRL中抽取数据，按照已经定义的编报规则，自动生成符合自己要求的财务报表，财务造假现象将得到有效遏制，财务信息的可靠性将大大提高。
总之，XBRL通过与企业业务相连接，实现财务业务一体化，提高了财务信息的及时性；同时由于统一的XBRL格式数据库的建立，提高了资源共享度，信息使用者获得的财务信息更加准确、公正，使同一企业不同时期、同一时期不同企业的财务报告分析比较更加全面、客观、可靠。
二、XBRL使财务报告内容得到了改进
（一）提供更详细的财务信息
财务信息对于特定的使用者所需要的信息量、信息的汇总程度及关注的焦点，取决于使用者的个性、决策风格和概念框架，目前高度汇总所采集的会计数据，无法满足信息使用者的需求。而XBRL特有的向下挖掘（drill-down）功能，却能轻而易举地实现明细信息的提供。当前，分部信息的提供受到人们的广泛关注。因为对于一个从事多种业务的企业来说，以分部为基础预测收益和现金流量，比以企业整体为对象进行预测会更加有效。过于笼统的合并财务报表会掩盖一些十分重要的信息，如不同分部的风险和机会等。XBRL的出现让分部信息的提供变得异常便利，因为它可以实现跨平台，不同分部、不同信息系统财务信息的自动汇总综合，自然也可以按照信息使用者的需求随时分解出任何一个分部的明细信息。
（二）完善了非财务信息的披露
企业的创新能力、可持续发展能力、全球化经营能力以及社会责任等非财务信息，都无法通过目前的会计系统进行确认、计量和列报，而这些信息恰恰是利益相关者最关心、最急需了解到的。目前企业的非财务信息往往在报表之外一些附注报表中披露，这些信息都是企业以统一格式报出的，没有挖掘价值，对信息使用者也未必有用，想要的信息没有，没用的信息却占据了报表的大量篇幅，与会计报告的目标相距甚远。使用XBRL，则有望改变这种状况。首先，XBRL的使用全部由计算机处理，在处理财务数据能力方面，保证了计算结果的科学性、精准性。这就促使会计人员在使用XBRL时要把全部重点集中在数据源、计算模型和分类标准上，尤其是后者。只要掌握了这些编报规则，就可以很容易地对财务信息进行剖析，将综合数据拆分，了解其产生的过程，这对信息使用者来说无疑是最重要的。其次，XBRL的使用，将会使传统财务报告的稳定性受到挑战，因为，企业的经济业务越来越复杂，特别是金融工具的使用，加上全球经济一体化，企业的经营将面临越来越多的不确定性，而传统的财务报告却无法揭示这些风险，对投资者来说，这些信息利用的价值较低。使用XBRL之后，企业所有的经济业务都与财务信息同步提供，会计信息的相关性得到了增强，投资者可以迅速地发现企业存在的机遇和风险，使投资决策更加科学、更加正确。
