论中小企业会计信息质量缺失与监管
内容提要: 本文首先阐明了中小企业会计信息质量的重 要性,然后以实例为证分析了中小企业会计信息质量缺失现状. 从中找出导致质量缺失在认识上,法规上,,监管上, 当事人的原因. 接着紧扣原因针对性地提出了完善法规,加强监管,提高对中小企业会计信息质量重要性认识的对策. 首次提出制定会计原始凭证印刷,填制,使用,审核,保管的会计专项法规, 从源头上确保中小企业会计信息质量的见解.
关健词: 会计信息 质量 法规 监管
会计信息质量高低首要一条是信息真实性程度，其次是以相关性为目标的信息有用性大小，信息有用性仍然是以真实性为基础。虚假的会计信息谈不上质量，反映的是不诚信信息，引导的是错误的决策. 虚假的会计信息支撑的是不诚信经济. 后果是危及市场经济的正轨前进与发展. 我国大中型企业，尤其是上市公司，在国家证券委，社会审计部门法制强化,监管优化以来，会计信息质量明显提高. 去年金融风暴对我国经济虽有危及，但影响程度远远低于西方大国。近几年，大中型企业较高的会计信息质量的输出，为国民经济抗逾金融风暴,制定扩大内需
的决策,起到了重大的依据作用。
但是，我国中小型会计信息质量存在严重的缺失问题，已到了积重难治地步.正视和治理中小企业信息质量问题再不容缓. 本人通过对众多中小企业会计信息的调查了解，与同仁的共同探讨，就于下几个方面发表一些肤浅的看法。
一 中小企业会计信息质量之重要；
我国中小企业快速发展，已经成为国民经济的重要组成部分。按照2003年2月颁布的《中小企业标准暂行规定》，2003年我国经工商行政部门注册的中小企业已超过360万家，私营工商户2790万户，占全国企业总数的99.6% .中小企业创造的最终产品和服务的价值占国内生产总值的55.6%，提供的出口额占62.3%，上缴税收占46.2%，并提供了75%以上的城镇就业机会。近几年以来以递增10%的速度发展. 但税收递减率大于10%. 中小企业是县域经济的主要支柱，也是地方财政收入的主要来源，其信息质量对地方经济的投资决策，就业指导，政策趋向，倾斜选择起着依据作用。中小企业会计信息能反映本地经济状况，收入水平，消费指数，产销能力，发展规模与速度。同时中小企业会计信息反映和引导着民间资本流向，对地方金融运作决策起着重要的导向作用。
国际金融风暴期间，各地网载：广东关闭中小企业上万户，浙江地区倒闭中小企业上万户，引起国家推出扶持中小企业的多项政策出台。农民工返乡学艺学技，国家财政投放了大批补贴。决策来自信息的分析，决策正确与否，取决于信息的质量，就2007年至2009年初中小企业的关闭与农民工返乡问题，据从广东东皖市众多的代理记账公司运作情况了解，记账代理公司业务量不仅没有降低，反而更忙碌,不少记账代理公司扩大了业务。如果小企业众多关闭，势必引起记账公司业务下降或关闭，但事实是没有出现这种状况，倒闭万家小企业不实,缘自会计信息缺失。株洲市攸县是农民进城务工大县，除2008年春节期间农民工有提前回家过年现象外，返乡务农的农民廖廖无几。中小企业信息质量牵动着国家经济与民生的重大事项决策，为社会经济的反映与监管，必须将中小企业会计信息质量问题摆入议事日程。
二 中小企业会计信息质量之缺失
从2002年以来，我国中小企业基本实行了股份制,私有化，由国家投资控股的中小企业几乎为零. 中小企业会计信息输出,主要向三个方面反映，一是每月纳税申报附会计利润表，资产负债表，二是工商年检递交上年资产负债表,利润表，三是向金融企业贷款时，提供资产负债表与利润表。从上述输出的会计信息质量分析，存在于下缺失。
1. 实收资本不实
新办中小企业实收资本验资简单，提供银行存款余额证明，非货币资产一般无需专项评估就可得到验资证明. 开业后，无人过问该启动资本来源与是否保全，中小企业资本金不少是向另一家金融机构借入后存入开户银行，称为“过账”。例: 某县液化气销售公司，启动时注册250万元资本,其中现款150万，三个月后债主催款，第四个月就无资金运行。
中小企业实收资本不实还体现在经营后，无论资本增减率多少,出于利盖驱使,大多不会办理变更手续，例如，某房地产公司，经营销售3个楼盘,五年之后，已具一定规模，可注册资本仍然在800万元。
2 存货项目虚假；
中小企业生产产品单一的多，产量有限. 存货作假有两个手段；1. 原材料无库存，本月购进材料全部转入生产成本. 例于:小型印刷厂，虽然是按订单采购材料，仍有材料库存，但都记入生产成本。2. 产成品无库存反映，本月在产品不计算成本, 当月生产费用作为本月完工产品入库,接着全部转当月主营业务成本，无论多少销售收入，都与当月全部生产费用配比。尤其是矿产业，加工业。例于: 小煤矿，煤坪上堆放数量不少的煤，可账上月未库存商品为零。
3 纳税申报“倒”算；
中小企业纳税，我国主要实行的是定期定额纳税，纳税报表上的销售收入通常 "倒算 ’ 填报。
增值税小规模纳税人；不含税销售收入=定额增值税/3%
一般纳税人；销项=定额纳税额+进项 (进项大多购进无专用发票，视定额税多少填报) 再 不含税销售收入=销项/17%
然后再根据计算后的销售收入填制利润表。
4 营业收入酌情入账
中小企业收入的销售对象主要是面对直接消费者与小型制造加工企业，以现金交易为主，是否开具规定的发票并不重要，当可以折让销售时，消费者选择的是少付些款，而不会坚持索要正式发票。这样，现金收入就不一定要进行账务处理了。小中型加工修理企业，若按订单生产，计算产品销售收入变为受托加工的加工费收入，例；加工100件产品，销价1000元/件，成本价700元/件，正常账务处理；
主营业务收入1000×100=100000元收入
主营业务成本700×100=70000元
作为受托加工：
主营业务收入=（1000-700）×100=30000元
收入规模降低70%
5 利润分配花样多：
中小企业股东人数有限，应付利润分配花样多。
例1；企业运行良好，需要扩增资本，则不作扩增资本，以借入股东资金的方式增资，自已的钱借给自己的企业用，税后利润分配就变成了税前支付利息了。
例2；设多种岗位，以发放工资的形式代替利润分配
例3；报销费用代替分配，等等。
中小企业会计信息质量缺失，导致会计报表虚假，真实性程度很低，决策可用性有用性就说不上了. 长此下去，造成县域经济,地方经济市场诚信度低，不少发达的县镇经济收入排名在后，而欠发达的县，镇经济收入排名在前，中小企业会计信息质量缺失是造成这一现象的原因之一，更主要的是导致税源丢失，收入分配拉大距离。地方经济决策失误,银行金融风险加大.
三 中小企业会计信息质量缺失之原因
中小企业会计信息缺失主要原因于下：
1 认识缺失；
中小企业小. 我国改革开放“抓大放小”导致各级管理当局监管部门和中小企业本身都认为；中小企业会计报表质量缺失,虚假,问题不大，对社会经济影响不大。
2 会计法规缺失
中小企业私有化后，无主管单位，各县市设的行管办只管行业准入和规范经营，至于会计信息质量法规上未赋于其会计信息质量监管权.在法律依据中，会计信息质量监管权赋于了各级财政部门, 但管理会计的权利与义务,不等于规定中小企业向财政部门报送报表，（私有大企业也如此）。既然没有规定中小企业向财政部门报送报表, 那财政部门对中小企业会计信息质量监管处于间接地位，再加上财政主管会计管理的机构本身就人力有限，经费有限，于是不会没事找事去管那个事。
3 监管缺失
中小企业会计信息质量监管多头，各管所需.税务管完成税收，工商管收缴年检费，会计师事务所不会为数百元，数千元的报表审计费用大动干戈，费时费力去查账验证报表真实性。财政部门法律上没有赋于去审查报表的法规条文。信息质量主要反映于会计报告，而各头监管部门对中小企业会计报表真实性的监管几乎是个盲区：例如：我国省、市、县指定区域内的公路客运线路，分别由中小型运输公司购买公路客运线路专营权，对其纳税采用座位定额包税制. 这类企业的报表反映基本上无利润，基至亏本.经济形势稍有变化，这类企业就强烈要求减税，燃油升价补贴，提高票价. 公路客运专营线路公司真的无利润吗？据调查,其收入有近35%左右，往往是酌情入账. 客运起点车站采用正规车票，沿路上车出售的是内部结算车票，内部结算车票自行印刷，非车站售票收入，一般占客运总收入的35%左右。某县多个小型客运公司，业主专营线路不到四年，就已赢回了投资的7至10倍，转让线路专营权时又净挣一把. 但作为监管者看到的会计报表信息-----利润无几. 无法得到真实的判断，监管处于缺失局面。
4 小企业信息质量当事人的缺失
中小企业会计信息质量第一责任人是企业业主或法人代表，虚假的会计信息是“搬起石头打自己的脚”这一关键点，业主还认识不到，利益驱动使中小企业会计信息向低收入，高成本,无利润，少交税靠拢和作为。而当向银行追加贷款时,就另编一套报表.
中小企业会计设置单纯会计人员少，业主或法人代表对会计人员能力要求不高，但强调从属于企业负责人. 会计人员执业能力和业务素质不高，也是信息质量缺失原因之一。
四 提高中小企业会计信息质量之浅见
1 法规有待完善，
中小企业会计信息质量监管要在法律上明确几个问题：
1) 中小企业会计执行那一项会计制度，使用何种会计报表应作统一明确规定.目前中小企业执行的会计制度不一，有工业企业会计制度，企业会计制度，小企业会计制度，还有本行业的核算办法，报表形式也多样，使监管部门难以熟悉和适应。中小企业会计执行的会计制度和报表式样口径也需统一规定.
2) 财政部门是监管会计的主体，法律上要制定监管执法细则，把服务与执法细则分设。
3) 恢复市、县级行管办、局对中小企业会计报表的审核,汇编的义务和权利，让行业管理部门成为本行业中小企业最有效的会计信息质量监管直接上级。
4) 会计法规中应强化细化对原始凭证的规定；
会计信息质量主要由报表及相关数据反映，报表主要由账薄记录合成，账薄记录主要来自记账凭证，记账凭证的真实性、合法性取决于原始凭证的优劣、真假。小企业的原始凭证很乱、不合规、不真实的多。如何规范；首先在会计法规条文中要细化并强化，一部增值税法及实施条例规范了购销业务的原始凭证，稳定了增值税源. 制定原始凭证印刷,填制,使用,审核,保管的专门法规是提高会计信息质量的治本长久之策.例如：客运公司必须使用统一印制的车票，不得以内部结算用车票收取乘客票款，向消费者应开具的发票不得以让利，回扣，降价手段拒绝开出销货正式发票；自制原始凭证需履行那些手段，违反原始凭证法律承担什么责任等等、、、、、，这样，可以从源头规范和提高会计信息质量。
2 监管手段有待强化
1) 税务、工商、社会审计部门、行管办及监管主体财政部门对中小企业会计信息监管手段上要协调合作，应实施定期联合检查或抽查，要求本地域成规模的中小企业必须向财政按期报送会计报告，实施主管会计人员任命任职考核的备案制。
2) 财政部门会计管理机构专设“会计执法室”，具体负责会计信息质量监管与会计执法检查，行业办局负责对中小企业法人的诚信教育，会计信息质量认识教育，提高法人对会计信息质量的认识. 中小企业会计人员必须持证上岗，实施回避政策，财政部门每年的会计继续教育应选择适合中小企业需要的内容，帮助和鼓励，支持中小企业会计诚信执业，不做假账。
3 认识有待提高
提高中小企业会计信息质量 能否付诸现实的基础是对中小企业会计信息质量问题的高度重视. 尤其是县、区范围内，要大讲中小企业的地位、作用、贡献，要宣传表彰对社会，对国家贡献大的中小企业，要多讲中小企业虚假会计信息质量缺失,监管不力，监管失职的危害性。只有在形成共识的基础上，我国中小企业会计信息质量才有可能提高; 只有在形成共识的基础上，中小企业会计信息真实性,决策有用性程度才会不断提高。
参考资源:
1 谭劲松，《提高会计信息质量的经济学思考》[Ｊ].会计研究，2000，(6).
2 杨雄胜，《会计诚信问题的理性思考》〔Ｊ〕 会计研究，2002(3)
赵璇，陆蓓．
3 罗正英，张雪芳，赵玉娟．中小企业会计信息披露制度特征结构与实现机制［J］．会计研究，2004，（8）．
4 王珏 《中小企业发展的现状、问题、对策》 2005.02中国中小企业博览会中小企业高峰论坛
5 郭德贵《小企业会计信息化若干问题研究》 2005.02 《中国管理信息化》
6 财政部: 《企业财务通则》2006
《小企业会计制度》2003
《 企业财务报表准则》2006
7 国家统计局 工商局及税务发布的有关公告年报
8 《中国资本市场会计信息质量研究》作 者：田翠香出 版 社：上海财经大学 出版社出版时间：2007.08.01
9 《论会计信息质量对提升公司管理水平的作用》 ﹤﹤同煤科技﹥﹥2007年 第04期作者: 杨晓玲
10 《小企业会计监督相关问题探讨》 丁晓红 肖 丽 《经济师》 2009年第01期
