试论当前财务会计报告的改革与发展
财务报告是会计工作的一个重要文件，也是会计信息的有关使用者最为关注的会计文件。但是现有的财务报告还存在许多不足。现行财务报告只关注过 去不注重未来，只重视货币性信息忽视非货币性信息，只反映企业经济活动结果不能反映企业经济活动，对社会的影响等等方面的弊端，正日益深刻地影响着财务报告的相关性。而财务报告存在的基础之一就是决策有用性，如果财务报告无法为信息使用者提供有用的信息，财务报告存在的合理性就会受到质疑。
财务会计报告是随着复式簿记的产生和发展而形成的。早期的会计报告主要是以账簿直接报告的方式进行的，19世纪的工业革命，以及现代企业组织形式——股份有限公司的诞生，导致了财务会计报告的第一次革命——采用会计报表的形式。财务会计报表的演变持续了近100年的时间，分别经历了以资产负债表为中心的阶段、以损益表为中心的阶段和两表并重的阶段。在现代企业中，由于其集团化、跨地区、分支机构多的特点，而对外又面临着越来越激烈，越来越残酷的竞争，迫使企业内部的管理进一步向纵深发展。责任会计和企业内部经济责任制的紧密结合，使会计控制的职能大大加强，会计信息的适时反馈作用充分发挥。这是现代企业的必然选择。责任会计是企业内部管理控制会计，主要利用价值形式，通过建立各级责任中心、目标管理、差异分析、责任转账、编制责任报告和责任报表等方法，对企业内部生产经营活动过程中的耗费、占用和成果进行核算和监督。它通过集中管理，反映、核算、控制和考核企业内部各级各单位的价值运动，并且与班组经济核算相结合，与各级管理人员的经济责任挂钩，使企业内部做到责、权、利结合，真正解决吃“大锅饭”的问题，从而达到企业管理目标优化的目的。企业经济责任制和责任会计密不可分，经济责任制必须建立在科学的责任会计基础上，企业经济责任制的建立，巩固和不断完善有赖于责任会计的进一步参与，没有责任会计，就不会有真正的企业经济责任制。通过责任会计和企业经济责任制的结合，对企业内部各层次、多层次责任管理，建立不同种类的责任中心并对各级责任资金、责任成本、责任效益进行核算、控制、分析，使会计管理真正深入到企业内部的经营管理中去，有利于推动企业管理向纵深化、科学化发展。实践证明，在现代企业中，将责任会计作为一门独立的会计学科，从管理会计中独立出来，不仅很有必要，而且有利于推动我国责任会计的理论研究和实践的深化.在以未来自由现金流量的现值评估企业价值的过程中需要大量的信息，既有外部信息，又有内部信息；既有财务信息，又有非财务信息。而财务会计报告始终是企业价值评估的重要信息来源，通过财务会计报告给企业价值评估提供企业各种资产的价值数据，企业整体资产的收益能力数据，企业权益资本的未来自由现金流量能力等重要数据。可以说，财务会计数据越准确，企业价值评估的结果越准确。经过近百年的发展，财务会计报告体系日臻完善，形成以资产负债表、利润表、现金流量表为主体，以会计报表附注为补充的财务会计报告体系。财务会计报表提供的信息主要是财务信息，会计报表附注提供的信息主要是非财务信息。两者的有效结合能够满足一般会计信息使用者的需要，但不能满足以未来自由现金流量评估企业价值的特殊需要。会计发展的历史告诉我们，社会经济环境的变化和会计信息使用者需求的变化是推动财务会计发展的两大动力。进入21世纪，世界经济已进入了一种全球化，信息化，网络化和以知识驱动为基本特征的崭新的社会经济形态——知识经济。知识经济与以往经济的最大不同在于，经济的发展与繁荣不再直接取决于资源、资本、硬件技术的数量、规模和增量，而是直接有赖于知识或有效信息的积累和利用。它强调人力资源开发，尤其是人力资源创造力的开发在经济发展中的价值；它强调产品和服务的数字化、网络化与智能化。与经济环境的变化相适应，企业的财务环境也发生了巨大的变化，主要表现在：企业的经济活动日益复杂化；物价变动比以往更加频繁和激烈；行业的竞争加剧；互联网在财务会计中广泛应用；金融衍生工具飞速发展，且由于衍生工具具有以小博大的杠杆作用，由此可能带来暴利的同时也蕴藏着巨大的风险，因此人们高度关注衍生工具的报告问题；以知识为基础的无形资产也日益成为企业未来现金流量与企业市场价值的关键所在。 现行的报告体系已不能满足信息使用者对会计信息的需求。2001年1月1日实施的《企业会计制度》中规定，企业的财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。企业的财务会计报告遵循着特定的会计准则，采用规范、通用的格式进行编制，具有综合性、规范性等优点，但是随着知识经济时代的到来，现有的企业财务会计报告因滞后于环境的变化而显示出了缺陷与不足。选择《试论当前财务会计报告的改革与发展》这个题目，就是想和大家共同探讨一下我国当前财务会计报告所存在的不足，进行改革的必要性、可行性，以及未来财务会计报告的发展趋势。20世纪80年代后，市场经济国家逐步建立和完善了以财务会计报表为中心、表外披露 为补充的现行财务会计报告模式。由于现行的模式对表内报告有着苛刻的确认标准，如可计 量性和可靠性等，对于不能满足确认标准的重要信息则被摒弃在报告体系之外。进入21世纪 后，随着经济全球化的拓展，竞争将多方位展开，企业经营的不确定性越来越高，会计信息 使用者对财务会计报告提出了更高、更苛刻的披露要求。例如使用者不仅要求报告企业经营 的历史成本信息，还要求报告企业创造价值的核心能力信息；不仅要求报告货币量度信息， 还要求更多地报告非货币量度信息；不仅要求报告财务会计信息，也要求报告非财务会计信 息。最近的美国安然、世界通信、施乐公司及法国维旺迪环球集团等一系列巨额财务造假“ 丑闻”引发了资本市场上的“诚信”危机，促使人们对现行的财务会计报告体系进行深刻的 反思。现行的财务会计报告模式正酝酿着另一场深刻的革命，它将借助现代网络信息技术最 终实现报告手段的彻底创新，将以快捷的实时报告替代定期报告，以互动的形式替代由提供 者到使用者的单向报告模式，以多重复合信息替代传统的财务会计信息满足使用者的差异性 需求。可以说，从财务会计产生的那一天起，其报告无不以需求为导向，随着需求者及新需 求的日益扩大，更加充分、可靠和相关信息的及时披露昭示着财务会计报告的系统演进.财务会计报告的革命，首先应明确其目标。评价这一目标，也就是明确财务会计报告的质量，这里有两种不尽相同的观点，即用户需求观与投资者保护观。用户需求观强调会计信息对使用者的有用性，这里的使用者范围较广。投资者保护观认为财务会计报告的质量主要取决于其是否向投资者进行了充分而公允的披露，强调信息的透明度和可靠性。用户需求观关注的焦点是价值的相关性问题，本文提出的财务会计报告革命也正是从这个角度展开的。然而从我国新兴资本市场的现实看，在股市10多年从无到有的快速扩容过程中，市场违规事件层出不穷。按照用户需求观，为了提高会计信息的相关性，会计准则必须给予企业相当大的可选择空间，但这势必给企业的盈余管理提供合法的操作空间。投资者保护观更注重会计信息的可靠性，注重对处于信息劣势地位的中小投资者的保护，它要求会计准则尽可能缩小企业会计政策、会计判断选择的空间。在很多情况下，相关性与可靠性是正相关的关系，遗憾的是在某些情况下，相关性强的信息可靠性却较差，可靠性强的信息相关性却较差。针对会计信息严重失真的局面，我国当前在制定会计准则时，相关性和可靠性的权衡应考虑可靠性优先的原则。如原债务重组与非货币性交易两项具体会计准则，由于强调国际接轨未充分考虑中国市场发育不完善的实际情况，较多地采用了“公允价值”，在实施两年后不得不重新修订，改按“账面价值”入账。这正是基于可靠性优先的考虑，体现了对弱势群体的保护，也是准则制定者和准则实施者博弈的必然结果。然而，从长远看，随着市场的充分发育和法治的逐步到位，用户需求观将对财务会计报告的变革具有长期的导向作用。
财务报告的使用者目前只能通过经营者提供的财务报告中获得他们所需要的信息，但是财务报告所提供的财务信息是不完整和全面的。企业的经营者理所当然负有对出资人绝对的受托责任，应该及时而且正确地提供反映企业财务信息的详细资料。但实际上出资人、债权人往往得不到相应的信息，究其原因；一是为了保证企业在投资人、债权人眼中的投资价值。作为信息的提供者的企业经营者一般不愿对外提供和披露企业经营状况不佳、盈利能力差、未来发展前景暗淡的有关信息。二是财务报告本身的局限性也限制了财务信息的供给，这种限制主要体现在我国现行财务报告体系中信息提供者只须对公布有关规定的信息，而对决策者真正需要非常有用的信息反而没有提供，也就说信息缺乏相关性，同时企业出于商业保密信息披露成本等原因也会节制财务信息的供给。 财务会计的确认、计量与报告是以过去的交易和事项为基础，财务会计本身是面向过去，而报告的重点往往放在法律形式上，对于交易或事项的报告形式重于实质。如，财务报告中未能反映某些资产负债项目，如已发生的矿产资源价值，企业自创商誉价值等。信息使用者希望得到预测企业未来业绩和财务状况，特别是未来的现金流动的信息，但财务报告仅仅对企业过去的业绩和财务状况作了描述，同时经济环境的剧烈变化，许多新事物的出现，对企业公司经营影响较大，但现行的财务报告中不能得到应有的反映。随着计算机网络技术的发展，经济领域的拓宽，企业的环境发生了巨大的变化。财务会计信息的使用者对会计信息的需求也随之发生了变化。因此财务报告体系也应适应形势的发展有所发展，以满足财务会计报告信息使用者的需要。但这里指的发展并非意味着对现行财务会计报告体系的全盘否定，而是一种扬弃，一方面要继承现行财务会计报告体系中的核心部分，并适当对其加以改进；另一方面要灵活运用各种其他财务报告手段，更加充分地反映企业物价变动、财务风险等诸多方面的相关信息。 随着计算机及网络技术的发展和应用普及，财务会计的信息资料数据存储在网络和计算机中。应用软件的不断完善，数据库技术、超文本和多媒体技术、人工智能技术等高新技术的发展，财务会计报告从形式上向多样化发展。多样化的财务会计报告仍以报表、文字为基础，辅之以图形、图象、声音等更生动的形式，使财务会计报告的使用者以身临其境的感觉，从各个角度满足不同信息使用者的需要。
知识经济的兴起，网络的出现为未来财务会计报告的发展变革提供了技术支持。未来的企业财务会计报告可以充分满足信息使用者对企业财务信息特别是反映企业未来现金流量的预测信息的需求。使之在规定的范围内与企业进行信息交流。同时通过双向的信息传递，使信息的提供者与使用者做到知己知彼，减轻信息的不对称现象，提高资本市场的效率。如何适应环境与现代化发展的需要，找寻一种恰当的财务报告模式，是时代赋予会计人员的使命。通过这次论文的写作，使自己对财务会计报告如何进行改革才能适应当今社会经济发展的需要，以及财务会计报告未来的发展趋势有了进一步的认识。
