论虚假财务会计报告
[摘要] “会计诚信，做诚信会计”，是我国诸多会计人谨记在心的原则。原国务院总理朱蓉基就曾三题“不做假账”，指出维护会计业的独立性，提高诚信度和公信力，正成为这一行业自身建设的根本之策。在新的环境下，随着会计作用的愈加重要，责任也更加重大，但是会计诚信却面临着前所未有的危机。
一、形形色色的虚假财务会计报告
“一边是越吹越大的数字，一边是越戴越多的桂冠；红极一时的背后掩藏着弄虚作假,胡作非为；一边是冠冕堂皇的理论，一边是移花接木的骗局，唬人一时的经验把银行牢牢套住；一边是越铺越大的摊子，一边是越堆越高的债务，走向衰落的过程的描述。从中我们见证了虚假财务会计报告的下场。虚假的会计信息导致投资者做出错误的决策，使会计在经济生活中应有的控制功能失效，进而危及社会财务的公平分配和社会资源的有效配置。它的危害显而易见，但是它依然猖狂地活跃在社会的每个角落，从没彻底地消失过。这种现象不仅仅是中国特有的，而是已经升级为一个国际性难题。经过会计职业道德的学习我接触了虚假财务报告，它的产生，它的表现形式，它的造假手法，如何治理虚假财务报告等一系列问题都引起了我浓厚的兴趣。我开始对它进行识别，然后侦查，最后对它如何治理给予建议，按照这个步骤我开始研究虚假财务会计报告。[1]
2001年年底，曾在世界500强中排第七，连续六年被《福布斯》杂志评为“美国最具创新精神奖”的全球第一大能源公司—安然公司，突然申请破产，安然公司的股票顿时从最高时的每股900美元跌至不足1美元，公司股票总市值从最高时的600亿美元跌至不足2亿美元，数百亿美元财富瞬间蒸发，使投资者遭受了惨重损失。一个属于世界500强又是美国第七大公司的大企业，在两个月内不得不破产，这在美国史上还是第一次，其对美国社会的震动可想而知。安然事件，被称为华尔街20世纪90年代以来最具爆炸力的丑闻。
还有在中国，从证劵市场成立之初，会计丑闻便层出不穷。先是20世纪90年代初期的深圳原野、长城机电、海南新华“老三大案件”，随后1997~1998年又发生了“新三大案件”——琼民源、红光实业、东方锅炉。步入21世纪，随着监管力度的加强，越来越多的财务报告舞弊事件浮出水面。2000年的郑百文、黎明股份、猴王股份案件，2001年的麦科舞弊案，2002年的三九医药案，2004年的“德隆系的崩盘”，2005年的“格林柯尔系的坍塌”，等等，尤其是“银广夏风暴”更是将财务报告舞弊推到了高潮。[2]
二、虚假财务会计报告的危害和产生的原因
财务报告作为一种公共产品，使用者众多，包括政府部门、大量投资者等。因此虚假财务报告具有巨大的破坏性和杀伤力。它的危害就更多了：虚假的财务报告使会计信息失真，造成市场销售、资金流转、成本水平、效益状况等数据虚假，扰乱了国民经济正常运行；虚假的财务报告制造虚假的繁荣，可能引发经济膨胀。一旦虚假财务报告被发现企业面临破产，就可能引起债权债务企业的连动，导致职工失业，增加社会的不安定因素；虚假的财务报告会带来行业的不正之风。一个企业不是想方设法的提高经济效益而是挖空心思采取各种手段造假；最主要的是虚假财务报告为经济犯罪活动提供方便，滋生腐败。大家都知道社会上很多不法分子利用虚假的财务报告达到不可告人的目的，为一些掌有资产和权利的人接受受贿、贪污腐败大开方便之门，为挪用公款、牟取暴力开通绿灯。
当然企业出具虚假财务会计报告一旦被查处，其后果是相当严重的。不仅是公司的经济利益和社会形象受损，日后成为被稽查的重点对象，造假者也承担了经济利益的损失和法律责任的追究等。尽管存在这样的风险，但很多企业仍然会冒险造假，主要动力是来源于其对利益与风险的权衡，风险越大利益也越大。也有很多企业是因为财务困难才不得已舞弊的。因此在利益的驱动下，企业造假；在利益的驱动下，会计师事务所帮助企业造假；所以“利益和风险的权衡”是企业造假的更本原因
三、举例证明
我们再回头分析安然公司是如何造假如何破产的。
成立于1985年的安然公司是20世纪80年代美国两家燃气公司合并的产物，2000年时安然已成为世界第一大能源交易商。全球员工超过21000人，总资产达到655亿美元，营业额突破1000亿美元，成为美国第七大企业。如此耀眼的光环引来了媒体的关注，差强人意的季报业绩以及含糊其次的信息披露了股东的不满和媒体的怀疑。2001年8越中旬，安然CEO斯基林突然辞职，这更加剧了媒体、分析师与其他多方的质疑。2001年10月安然公布第三季度的财务状况，称营运利润每股43美分，但如果扣除10亿美元的一次性从组费，营业损失达6亿美元，每股亏损84美分。季报一出，舆论哗然。接下来的几天，《华尔街日报》连续披露安然公司许多关联企业的细节。如安然的财务总监仅从安然关联企业就轻松获得300多万美元的报酬。在媒体和市场各方压力下，安然的财务总监被迫辞职，安然公司不得不决定对过去数年的财务进行重审。2001年11月公司被迫承认作假帐。2001年12月安然通过该公司律师向法院申请破产保护。2002年1月纽约证交所正式取消安然股票和相关交易，美国企业界的“泰坦尼克号”沉没！分析一下不难看出安然公司的财务造假过程：剑走偏锋的安然公司居然把脑筋动刀了财务报告的“创新”上，脱离实业和研发，片面追求运作的成功使得安然产业空洞化的道路上越走越远。安然通过建立复杂的公司体系，在与关联公司的内部交易着那个，不断隐藏债务与损失，达到隐藏债务、避税以及人为操纵利润的目的，还有管理层则从中非法获利。[3]
四、虚假财务会计报告的侦察策略
安然的例子给了我很大的触动。我也相信它的下场让很多企业都为之惋惜。如果他们一开始就对财务报告进行侦查那也许下场就会改变。每个企业如果都能建立一个完善的虚假财务报告的侦查策略，我想杜绝虚假财务报告又有什么困难呢？鉴于安然的例子，对于虚假的财务会计报告的侦查我们可以执行以下程序：
1、环境分析 无论是外部环境（政府、投资者、银行、社会公众等）还是内部环境（企业的人员、企业的组织结构、企业战略等）都是虚假财务报告侦查中一个必不可少的程序。对于外部环境我们可以采用调查法、审阅和分析法。对于内部环境可以采用审计对企业内部控制进行分析和评价的方法。
2、深入了解客户经营现状，发现舞弊征兆 评估客户的经济状况，有赖于审计人员对客户的经营及其产业的了解。
3、进行风险评估
4、保持应有的职业谨慎 职业谨慎是防范舞弊风险应持有的工作态度。审计人员必须保持应有的职业谨慎，要对审计事项的重要性和审计风险水平进行合理判断，选派合格的审计人员，制定合理的审计侦查方案。
5、深入现场调研
6、执行延伸审计
五、虚假财务会计报告的治理
我相信通过侦查执行的程序我们可以完全杜绝舞弊，更加不会有虚假财务会计报告出现在企业里还不被发现。因此，建立系统的、全方位的防范虚假财务会计报告的整体对策意义重大，也是当务之急。《中国财经报》指出：“现在审计工作难度很大，舞弊手段更加隐蔽，形式更加多样化，防范和查处舞弊的手段必须相应提高，以适应但前的形式变化。所以今后的审计工作要把事后审计和事中审计相结合，加强事中审计，以有效防范和及时发现各种舞弊行为。”所以针对舞弊行为我们可以这样来做：1.建立全面的信息交流制度、2.完善财务报告规范体系，规范会计信息披露行为、3.提高对会计人员的能力要求，加强对从业人员的考核、4.完善社会舆论监督，建立公开披露制度、5.强化政府对财务报告的监督、6.加大对上市公司虚假财务会计报告的处罚、7.加大对注册会计师审计违规处罚的力度、8.提高国民素质，从更本上防范虚假财务报告。[4]
虽然一直倡导建设诚信社会，但是会计做假案还屡屡发生，究竟怎样才能维护会计业的诚信呢？谈及此，相信很多人都会陷入沉思。这自然与会计职业道德分不开。首先作为一名会计人员我认为应当做到“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假帐。”当然，政府更要加大对会计工作监管力度，并逐步使之法制化和制度化，会计内部不断加强会计文化建设，加强职业道德的提升。
参考文献
[1]、姚正海：《财务报告粉饰手法的识别与预防对策》，2005年第一期。
[2]、黄世忠、黄京青：《财务报表舞弊行为特征及预警信号综述》，《财务与会计》2004年第十二期。
[3]、张立民、陈小林：《虚假财务会计报告现状及成因分析》，虚假财务报告设计与监管论坛论文集，2002年。
[4]、孙续元：《提高会计信息质量的若干问题研究》，《会计研究》2000年第一期。
