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2009年注册会计师备考会计知识要点,共161页
一　交易性金融资产[经典例题]
远大公司2008年1月1日，购入面值为A公司股票作为交易性金融资产核算，实际支付价款104万元（含已宣告尚未发放的现金股利4万元），另支付交易费用0.5万元。2008年1月5日，收到购买时支付价款中所含的股利4万元。2008年12月31日，A公司股票的公允价值为106万元。2009年1月5日，收到A公司股票2008年度的股利4万元。2009年4月20日，远大公司出售A股票，售价为108万元。则远大公司持有该项交易性金融资产实现的收益总额为（ ）万元。
A．11.5 B．0.2 C．15.5 D．6
[例题答案]A　
答案解析：（1）购买股票时，作为交易性金融资产核算入账：
借：交易性金融资产——成本1 000 000
应收股利40 000
投资收益5 000
贷：银行存款1 045 000
分析：对于购买交易性金融资产时，买价中包含的交易费用，不作为交易性金融资产的初始入账成本，应该单独作为“投资收益”反映；对于在购买时买价中包含的应收利息（或应收股利）也不作为交易性金融资产的初始入账成本，单独作为“应收利息（或应收股利）”反映。
（2）收到购买时支付价款中所含现金股利
借：银行存款40 000
贷：应收股利40 000
分析：收到买价中包含的应收利息（或应收股利）时，直接冲减“应收利息（或应收股利）”就可以了。
（3）2008年12月31日，A股票的公允价值发生变动时：
借：交易性金融资产——公允价值变动60 000
贷：公允价值变动损益60 000
分析：交易性金融资产因为采用公允价值进行后续计量，所以不需要计提减值准备，但是需要对公允价值变动做出相应的调整，即现在的公允价值大于上期交易性金融资产的账面价值时，调增“交易性金融资产——公允价值变动”，确认“公允价值变动损益”；如果现在的公允价值小于上期账面价值的，作相反的分录。
（4）收到A股票2008年度的股利时（持有期间）：
借：银行存款40 000
贷：投资收益40 000
分析：在收到持有期间的实现应收利息（或应收股利）的，作为“投资收益”核算，说明这时持有该项交易性金融资产实现的收益。